Kas ir atliktais nodoklis?
Atliktais nodoklis ir ietekme, kas rodas uzņēmumā, ņemot vērā laika atšķirības starp datumu, kad uzņēmums faktiski maksā nodokļus nodokļu iestādēm, un šāda nodokļa uzkrāšanu, ti, nodokļu atšķirības, kas rodas kā nodokļi, kas jāmaksā vienā no pārskata perioda vai nu netiek maksāti, vai pārmaksāti šajā periodā.
Termins “atliktā nodokļa izdevumi” attiecas uz ienākuma nodokļa ietekmi uz bilanci, kas rodas no ar nodokli apliekamā ienākuma starpības, kas aprēķināts, pamatojoties uz uzņēmuma grāmatvedības metodi, un grāmatvedības ienākuma, kas aprēķināts, pamatojoties uz nodokļu likumiem. Turklāt to var saukt arī par ienākuma nodokļa efektu laika atšķirību dēļ - pagaidu vai pastāvīgas, kas ir atliktie nodokļi.
Tas ir iemesls, kāpēc kopējie ienākumu pārskatā norādītie nodokļu izdevumi saskaņā ar nodokļu likumiem parasti nav vienādi ar uzņēmuma maksājamo ienākuma nodokli.
Atliktā nodokļa veidi
Pamatojoties uz laika starpību, to var plaši iedalīt divos veidos - atliktā nodokļa aktīvs un atliktā nodokļa saistības. Tagad apskatīsim katru no tiem atsevišķi:
# 1 - atliktā nodokļa aktīvs (DTA)
DTA stājas spēkā, kad uzņēmums ir vai nu samaksājis nodokļus iepriekš, vai arī pārmaksājis nodokļus. Citiem vārdiem sakot, kad uzņēmums uzskaita peļņu, kas ir mazāka nekā ar nodokli apliekamā peļņa, tad tas maksā vairāk nodokļu, kas pēc tam tiek atspoguļoti bilancē kā atliktā nodokļa aktīvs. Tas tiek uzrādīts uzņēmuma bilancē, lai to nākotnē varētu izmantot ar nodokli apliekamā ienākuma samazināšanai.
# 2 - atliktā nodokļa saistības (DTL)
DTL stājas spēkā nodokļu dēļ, kas jāmaksā par pašreizējo periodu, bet vēl nav samaksāts. Citiem vārdiem sakot, ja uzņēmums uzskaita peļņu, kas ir lielāka nekā ar nodokli apliekamā peļņa, tad tā maksā mazāk nekā deklarētais nodoklis, un tā rezultātā rodas šādas saistības. Paredzams, ka uzņēmums maksās nodokļus nākotnē, lai saņemtu atbilstošas nodokļu iestādes.
Atliktā nodokļa formula
Formulu aprēķina, aprēķinot starpību starp nodokli, kas jāmaksā saskaņā ar ienākuma nodokļa likumiem, un nodokli, kas uzrādīts saskaņā ar uzņēmuma grāmatvedības metodi. Matemātiski tas tiek attēlots kā
Atliktā nodokļa aktīvu formula = uzrādītais ienākuma nodoklis - maksājamais ienākuma nodoklis atliktā nodokļa saistību formula = maksājamais ienākuma nodoklis - uzrādītais ienākuma nodoklis
Atliktā nodokļa izdevumu piemēri
Apskatīsim dažus vienkāršus un uzlabotus piemērus, lai to labāk izprastu.
1. piemērs
Ņemsim piemēru, kur uzņēmums ir iegādājies jaunu mobilo tālruni 10 000 ASV dolāru vērtībā ar lietderīgās lietošanas laiku 10 gadi. Gan uzņēmuma, gan nodokļu pārskatos uzņēmums izmanto lineāro metodi. Tomēr uzņēmums amortizē aktīvu 15% apmērā, bet ienākuma nodokļa nodaļa aktam nosaka 20% nolietojuma likmi. Nosakiet ātruma atšķirības dēļ izveidoto DTA. Lūdzu, ņemiet vērā, ka uzņēmums ziņoja, ka EBITDA ir 5000 USD, procentu izdevumi ir 800 USD un faktiskā nodokļu likme ir 35%.
Risinājums:
Tāpēc aprēķins ir šāds,
= (5000 USD - 15% * 10 000 USD - 800 USD) * 35% - (5 000 USD - 20% * 10 000 USD - 800 USD) * 35%
= 945–770 USD
DTA = 175 USD
Tāpēc ziņotā DTA pirmā gada beigās ir 175 USD.
2. piemērs
Kā piemēru izmantosim aprīkojumu, kura kalpošanas laiks ir četri gadi un kura vērtība ir 2000 USD. Uzņēmums amortizāciju uzskaita pēc lineārās metodes, savukārt nodokļu deklarēšanas nolūkos tā izmanto dubultās samazināšanās metodi. Nosakiet kumulatīvo DTL, kas uzrādīts bilancē 1., 2., 3. un 4. gada beigās, ja ziņotā EBITDA un procentu izdevumi katrā gadā ir 2500 USD un 200 USD un piemērojamā nodokļa likme ir 35%.
Risinājums:
Tāpēc 1. gada aprēķins ir šāds,
DTL par 1. gadu = 175 USD
Līdzīgi mēs varam aprēķināt atliktā nodokļa saistības no 2. līdz 4. gadam.
Lai uzzinātu atliktā nodokļa izdevumu ietekmi, sastādīsim tabulu.
Lūdzu, skatiet iepriekš norādīto Excel veidni, lai aprēķinātu sīkāku informāciju.
Tātad, mēs varam redzēt, ka šajā gadījumā DTL tiek izveidots 1. gadā, jo uzņēmums ir reģistrējis lielāku peļņu nekā ar nodokli apliekamā peļņa. Tomēr 2. gadā ziņotais nodoklis ir vienāds ar maksājamo nodokli, un tāpēc ienākuma nodokļa ietekme nav. Sākot ar 3. gadu, ziņotais nodoklis ir mazāks nekā maksājamais nodoklis, un līdz ar to DTL bilancē sāk izsīkt.
Kumulatīvās nodokļu saistības, kas uzrādītas bilancē, 1., 2., 3. un 4. gada beigās bija attiecīgi 175, 175, 88 un 0 ASV dolāri.
Secinājums
Atliktā nodokļa izdevumi var būt ļoti svarīga informācija gan esošajiem ieguldītājiem, gan potenciālajiem investoriem, jo viņi plāno pārbaudīt uzņēmuma bilanci ar tā ienākumu deklarāciju, lai pārbaudītu, vai attiecīgajā periodā par uzņēmumu ir jāmaksā nodoklis.
