Kas ir grāmatvedības uzskaite?
Push down grāmatvedība ir metode, ar kuras palīdzību iegādātāja uzskaites pamats attiecībā uz pārņemtajiem aktīviem un pasīviem tiek uzskaitīts līdz iegādātāja grāmatvedībai. Iegādātā uzņēmuma grāmatvedība arī tiek koriģēta, lai atspoguļotu tā aktīvu un saistību vērtību, kas ņemta vērā ieguvēja konsolidētajos finanšu pārskatos, ti, iegādātā uzņēmuma aktīvu un saistību uzskaites vērtība tiktu koriģēta atbilstoši to patiesajai vērtībai, kā to uzskata pircējs.
ASU 2014-17 vada grāmatvedības uzskaites lietošanu.
Kad jāpielieto grāmatvedība, izmantojot grāmatvedības uzskaiti?
Iegādātā persona var izvēlēties pieteikties grāmatvedības samazināšanai, kad vien uzņēmums iegūst kontroli pār to. Saskaņā ar ASC 810 konsolidācijas vadlīnijām tiek apgalvots, ka uzņēmums ir ieguvis kontroli, kad to veic
- tieši vai netieši iegūst vairāk nekā 50% balsstiesību (balsošanas procentu modelis),
- - kļūst par mainīgas procentu likmes vienības (mainīgas procentu likmes modeli) galveno ieguvēju vai
- cita kontrole tiek nodota, izmantojot līgumisku vienošanos utt.
Šādi notikumi, kad cits uzņēmums iegūst kontroli pār iegādāto uzņēmumu, ASU 2014. – 2017. Gadā tiek saukti par “kontroles maiņas notikumiem”.
- Iespēja piemērot grāmatvedības uzskaiti neattiecas uz situācijām, kad ieguvējs neiegūst iegādāta uzņēmuma “kontroli” saskaņā ar kontroles parametriem, kas definēti ASC 810. Darījums būtu ārpus ASC 805 darbības jomas.
- Piemēram, iegādes uzskaite un līdz ar to grāmatvedības samazināšana neattiecas uz aktīvu vai aktīvu grupas iegādi, kas nav uzņēmējdarbība, kopuzņēmumu dibināšanas gadījumā utt.
- Tomēr, lai iegādātais uzņēmums varētu pieteikties uz grāmatvedības samazināšanu, nav obligāts nosacījums, lai ieguvējam būtu jāpiemēro iegādes uzskaite. Piemēram, ja ieguldījumu sabiedrība iegūst kontroli pār iegādāto uzņēmumu, ieguldījumu sabiedrībai var nebūt jāpiemēro iegādes uzskaite saskaņā ar ASC 805. Tomēr iegādājamais uzņēmums var izvēlēties pieteikties grāmatvedības samazināšanai, ja vien mainās kontrole notikums pastāv.
- Jebkurš iegādātā uzņēmuma meitasuzņēmums (ti, atkāpies meitasuzņēmums), kuru ieguvējs konsolidē savos konsolidētajos finanšu pārskatos, savos atsevišķajos finanšu pārskatos var izvēlēties pieteikties grāmatvedības samazināšanai neatkarīgi no tā, vai iegādātais iegādājas to pašu.
Iespēja piemērot grāmatvedības uzskaiti
Uzņēmumam ir izvēle izvēlēties piemērot grāmatvedības uzskaiti katru reizi, kad notiek pārmaiņas kontroles notikumā. Piemēram, A subjektu B uzņēmums ieguva 20 × 7 janvārī. A subjektu A uzņēmums 20 × 8 janvārī iegādājas arī turpmāk. Entītijai A ir pieejamas šādas opcijas.
- Tādēļ katrs notikums, kurā notiek izmaiņas kontrolē, iegādātam uzņēmumam rada jaunu iespēju izvēlēties piemērot vai nepiemērot grāmatvedības samazināšanu. Tomēr, tiklīdz uzņēmums izvēlas pieteikties grāmatvedības uzskaitei uz konkrētu izmaiņu kontrolē izmaiņu gadījumā, lēmumu nevar atsaukt.
- Iegūstamais uzņēmums, kas nepiemēro grāmatvedības uzskaiti pirms finanšu pārskatu izdošanas vai pieejamo izdošanai, to var piemērot arī nākamajā periodā, uzskatot to par grāmatvedības principa izmaiņām. Tas nozīmē, ka iegādātajam uzņēmumam būtu jāpiemēro grāmatvedības uzskaite retrospektīvi no iegādes datuma, ja viņš uzskata, ka grāmatvedības samazināšana būtu piemērotāka grāmatvedības metode.
- Būtu jāsniedz arī visa informācija, kas jāveic grāmatvedības principa maiņas gadījumā.
Vienumu mērīšana sadaļā “Push Down Accounting”
- Ja uzņēmums izvēlas piemērot nolikto grāmatvedību, iegādātā uzņēmuma atsevišķie finanšu pārskati ir jākoriģē, lai atspoguļotu jauno grāmatvedības pamatu, ko ieguvējs ir izmantojis, lai novērtētu identificējamos iegūtos aktīvus un pārņemtās saistības.
- Gadījumā, ja ieguvējam nav jāievēro iegādes uzskaite, iegādājamajam jāpielāgo grāmatvedība, lai atspoguļotu summas, par kurām ieguvējs būtu atzinis iegūtos aktīvus un pārņemtās saistības, ja tas būtu piemērojis iegādes uzskaiti.
- Tā kā grāmatvedības uzskaitē iegādājamais uzņēmums grāmatvedības nolūkos tiek uzskatīts par jaunu pārskatu sniedzēju uzņēmumu, iegādātā uzņēmuma nesadalītā peļņa tiek izslēgta. Korekcijas summa, lai iegādātā uzņēmuma uzskaites vērtība būtu patiesā, tiek atzīta iegādātā uzņēmuma papildu iemaksātajā kapitālā.
# 1 - Labā griba
- Nemateriālā vērtība, kas rodas, piemērojot ASC 805 iegādātāja konsolidētajos finanšu pārskatos, tiks atzīta iegādātā uzņēmuma atsevišķajos finanšu pārskatos, izmantojot grāmatvedības uzskaiti.
- Ieguvējam ir jāpiešķir nemateriālā vērtība; tas atzīst dažādas pārskatu vienības, kuras gūst labumu no iegādes sinerģijas.
- Tā rezultātā nemateriālā vērtība, kas iegādātājam piešķirta konsolidētajos finanšu pārskatos, var neatbilst nemateriālās vērtības apjomam, kas tiek samazināts līdz iegādātāja atsevišķajiem finanšu pārskatiem.
- Pēc nolaišanas grāmatvedība, kad tā ir izvēlēta izmaiņām kontrolē, jāpiemēro visiem aktīvu un pasīvu posteņiem, kurus pircējs atzīst kā darījuma daļu. Daļēja grāmatvedības uzskaite nav atļauta.
# 2 - piemērs
B uzņēmums iegādājas A subjektu darījumā, kura rezultātā nemateriālā vērtība ir 100 miljoni ASV dolāru saskaņā ar ASC 805. Uzņēmums B aplēš dažādu pārskatu sniegšanas vienību relatīvo ieguvumu no iegādes sinerģijas un nemateriālo vērtību sadala šādi:
- 1. ziņošanas vienība - 25 miljoni ASV dolāru
- 2. ziņošanas vienība - 10 miljoni ASV dolāru
- 3. ziņošanas vienība - 65 USD (attiecas uz A subjektu)
Tādējādi B vienībai konsolidētajos finanšu pārskatos A vienībai tika piešķirta nemateriālā vērtība 65 USD. Tomēr A vienībai ir jāatzīst visa nemateriālās vērtības summa 100 miljonu ASV dolāru apmērā atsevišķos finanšu pārskatos, vienlaikus piemērojot grāmatvedības uzskaiti.
# 3 - Iegūstiet izdevīgus pirkumus
Ja, piemērojot ASC 805, peļņa no darījumiem tiek atzīta iegādātāja grāmatvedībā, iegādājamajam tas nav jāreģistrē savos atsevišķajos finanšu pārskatos. Tā vietā pirkuma darījuma peļņas summa tiek koriģēta pret iegādāto personu papildu iemaksāto kapitālu.
# 4 - Darījumu izmaksas
Darījuma izmaksas, kas iegādātājam radušās, lai veiktu iegādi, netiek novirzītas uz iegādi.
# 5 - Saistības, kas saistītas ar iegādi
Visas saistības, kas iegādātājam radušās un atzītas līdzdalības iegūšanas procesā, iegādātājam jāatzīst tikai tad, ja iegādājamajam ir pienākums nokārtot saistības vai viņam ir solidāri pienākums nokārtot saistības kopā ar ieguvēju.
# 6 - informācijas atklāšana
Tā kā grāmatvedības uzskaites rezultāts ir jauna grāmatvedības pamata pieņemšana, iegādājamajam ir jāuzrāda atsevišķi finanšu rezultāti un pārskati, kas attiecas uz pirmspiegādes un pēcpiegādes periodu, atdalīti ar vertikālu melnu līniju.
Iegādājamajam arī jāatklāj pamats grāmatvedības uzskaites un citas būtiskas informācijas piemērošanai, lai finanšu pārskatu lietotāji varētu novērtēt nolietotās grāmatvedības piemērošanas ietekmi uz ieguvēja atsevišķajiem finanšu pārskatiem. Daži no attiecīgās informācijas, kas jāatklāj, ir:
- Ieguvēja vārds un apraksts,
- Apraksts par to, kā ieguvējs ieguva kontroli pār iegādāto uzņēmumu
- Iegādes datums
- Iegādātāja nodotās atlīdzības iegādes datuma patiesā vērtība
- Summas, kuras iegādājamais atzīst par katru galveno aktīvu un saistību klasi, pateicoties iegādes datumam, piemērojot grāmatvedības uzskaiti.
- Kvalitatīvs faktoru, kas veicina nemateriālo vērtību, apraksts, tostarp paredzamās sinerģijas, nemateriālie aktīvi, kas neatbilst atzīšanai, un citi faktori. Pirkšanas darījuma guvuma gadījumā iegādājamajam būtu jāatklāj iemesls, kāpēc darījums atkal radās, un ieguvuma summa, kas atzīta iegādātāja papildu iemaksātajā kapitālā.
- Informācija, kas ir būtiska finanšu pārskatu lietotājiem, lai novērtētu korekciju finansiālo ietekmi, kas veikta, veicot grāmatvedības uzskaiti.
Pārtrauktās grāmatvedības piemērs
B vienība ieguva 100% uzņēmuma A daļu par 800 miljoniem ASV dolāru. Uzņēmums A savos atsevišķajos finanšu pārskatos izvēlas piemērot grāmatvedības uzskaiti. Iegūto A subjekta identificējamo aktīvu patiesā vērtība bija 800 miljoni USD, un uzņemto saistību patiesā vērtība iegādes dienā bija 150 miljoni USD. Uzņēmuma A identificējamo aktīvu uzskaites vērtība iegādes dienā ir 700 USD, bet uzņemto saistību vērtība ir 100 miljoni USD. Uzņēmuma A pamatkapitāls iegādes dienā bija 100 miljoni USD, papildu iemaksātais kapitāls bija 200 miljoni USD un nesadalītā peļņa bija 300 miljoni USD.
Risinājums:
Darījuma nemateriālā vērtība = samaksātā atlīdzība (-) Pārņemto identificējamo neto aktīvu patiesā vērtība
- = 800 miljoni ASV dolāru - 650 USD
- = USD 150 miljoni
Veicamās korekcijas apjomu aprēķina šādi:
Uzņēmums A kā uzspiestu grāmatvedības korekciju daļu reģistrētu šādu ierakstu:
Uzņēmuma A finanšu pārskati parādīsies šādi:
Push Down grāmatvedības priekšrocības
- Push down grāmatvedība novērš iegādāto uzņēmumu aktīvu un saistību uzskaites vērtības neatbilstību uzskaites vērtībai, un konsolidācijai tiek turēti iegādātāja uzskaite. Tādējādi konsolidēto finanšu pārskatu sagatavošanas laikā tas tādā mērā novērš korekcijas ierakstus.
- Grūtības sagādā dažādu vērtību saglabāšana, un grāmatvedības pamats iegādātāja un ieguvēja grāmatvedībā palielinās, ja notiek vairāki kontroles maiņas notikumi ar vairākiem ieguvējiem, kuri dažādos laika intervālos iegūst kontroli.
Push Down grāmatvedības trūkumi
Ja uzņēmums ir iegādājies nozīmīgu nekontrolējošu līdzdalību, tiek ietekmēta to finanšu pārskatu atbilstība finanšu pārskatu lietotājiem, kuri sagatavoti, pamatojoties uz grāmatvedības uzskaiti.
Secinājums
- ASU 2014-17 piešķir iegādātajam uzņēmumam elastību izvēlēties piemērot grāmatvedības samazināšanu atsevišķos finanšu pārskatos par katru kontroles maiņas gadījumu.
- Iegādātā uzņēmuma konsolidētajiem meitasuzņēmumiem pieejamā opcija izvēlēties grāmatvedības uzskaiti nodrošina atbilstīgākas grāmatvedības bāzes pieņemšanu.
- Grāmatvedības samazināšana ļauj iegūt konsekventāku grāmatvedības uzskaiti starp ieguvēja un iegādātā uzņēmuma grāmatvedību, tādā mērā atvieglojot konsolidācijas procesu.
